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分回利潤先補虧后繳稅的籌劃

發布時間:2014-06-16 21:25

稅法規定,如果投資方企業發生虧損(指經主管稅務機關審核確定后的應納稅所得額),其分回的利潤可先彌補虧損,彌補虧損后仍有余額的,再按照規定補繳所得稅。為了簡化計算,企業發生虧

      稅法規定,如果投資方企業發生虧損(指經主管稅務機關審核確定后的應納稅所得額),其分回的利潤可先彌補虧損,彌補虧損后仍有余額的,再按照規定補繳所得稅。為了簡化計算,企業發生虧損,對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤,而直接用于彌補虧損,剩余部分再按規定計算補稅。如果企業既有按規定需要補稅的投資收益,也有不需要補稅的投資收益,可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損,彌補后還有虧損的,再用不需要補稅的投資收益彌補虧損,彌補后有盈余的,不再補稅。
      聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤,如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業,不退還所得稅;如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的,投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
      投資方與被投資方的稅率差異越大,那么計算補繳的稅款就越多;反之,稅率差異越小,則計算補繳的稅款就越少。由此,企業投資于兩個以上的企業,并且投資方企業存在尚可在稅前彌補的虧損,那么,當兩個以上的被投資企業均有分回利潤時,若被投資方適用的所得稅稅率不同,企業可選擇對自己有利的方式計算補繳稅款,即先用低稅率的分回利潤彌補虧損,再用高稅率的分回利潤彌補,然后計算應補繳稅款。采取這種方法,雖然彌補虧損后應計算補繳稅款的所得額不變,但可以將低稅率補稅基數轉移給高稅率補稅基數,其結果必然會減輕所得稅的稅負。
      【案例10-3】甲企業(內資)與A、B兩企業發生股權投資業務。A企業為設在經濟特區的外商投資企業,企業所得稅稅率為15%,地方所得稅稅率3%;B企業為設在沿海經濟開放區的外商投資企業,企業所得稅稅率為24%,地方所得稅稅率為3%。A、B兩企業“兩免三減半”優惠期已滿。甲企業適用所得稅稅率為33%。2000年甲企業發生如下經濟業務:
      (1)自營利潤-100萬元,經稅務機關認定的所得額為-80萬元;
      (2)2000年2月份,A企業因上年度盈利,董事會決定對甲企業分配利潤100萬元,甲企業于本月份以銀行存款收訖;
      (3)2000年2月份,從B企業分回利潤60萬元。
      現分別采取兩種方案計算應補繳稅款。
      方案一,現用A企業分回利潤彌補虧損,然后再計算補繳稅款。
      彌補虧損=100-80=20(萬元)
      A企業分回利潤應補稅額=20÷(1-18%)×(33%-18%)=3.66(萬元)
      B企業分回利潤應補稅額=60÷(1-27%)×(33%-27%)=4.93(萬元)
      甲企業合計應補稅額=3.66+4.93=8.59(萬元)
      方案二,先用B企業分回利潤彌補虧損,然后再用A企業分回利潤彌補虧損并計算補繳稅款。
      彌補虧損=100-(80-60)=80(萬元)
      A企業分回利潤應補稅額=80÷(1-18%)×(33%-18%)=14.63(萬元)
      即甲企業應補稅額14.63萬元。
      通過比較,方案一比方案二降低稅負6.04萬元(14.63-8.59)。如果A、B兩企業適用的所得稅稅率相同,則無論采取哪種方案稅負都不變。
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