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會計核算要運用到的稅收籌劃方法(一)

發布時間:2013-11-09 11:58

會計法是稅法實現的重要基礎。《稅收征管法》規定,從事生產經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件,應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的

      會計法是稅法實現的重要基礎。《稅收征管法》規定,“從事生產經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件,應當報送稅務機關備案。”“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度財務會計處理辦法與國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的,依照國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀已賬憑證,在多列支出或者不列、少列收入或者進行虛假的納稅申報的手段,不繳或者少繳稅款是偷稅。”我國的會計法規對此也加以確認,如《會計法》第33條規定,稅務機關作為代表國家對會計工作實行外部監督部門之一,即各級稅務機關在稅收征收管理過程中,對各單位的納稅及影響納稅的其他工作有權實行監督。
      但稅法征稅的處理依據與會計法不同。在具體規定上,兩者的最主要區別在于收益實現時間和費用的扣除上。在核算基礎上,稅法和會計法規均以歷史成本為原則,在一定的情況下,可采用公允價值或成本與市價孰低法。但由于稅收具有宏觀調控職能,稅法中包括了宏觀經濟調控的社會福利、產業政策及其他政策條款,而會計法規只規范核算的真實完整。所以在處理依據上,稅法更強調現實性的法定依據,而會計法規一方面允許會計人員的職業判斷,另一方面將具有調整修正作用的謹慎性作為核算的一個基本原則。
      根據《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)的規定,貫徹執行企業會計制度需要調整的若干所得稅政策問題如下:
      1.關于企業投資的借款費用
      納稅人為對外投資而發生的借款費用,符合《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)規定的,可以直接扣除,不需要資本化計入有關投資的成本。
      2.關于企業捐贈
      (1)企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券(商業企業包括外購商品)用于捐贈,應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。
      企業對外捐贈,除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外,一律不得在稅前扣除贈。
      (2)企業接受的貨幣性資產,須并入當期的應納稅所得,依法計算繳納企業所得稅。
      (3)企業接受捐贈的非貨幣性資產,須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入,并入當期應納稅所得,依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經主管稅務機關審核確認,可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。
      企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等,在經營中使用或將來銷售處置時,可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
      3.關于企業提取的準備金
      (1)企業所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則,除國家稅收規定外,企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅前扣除。
      (2)企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產,如果申報納稅時已調增應納稅所得,因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整;上述資產中的固定資產、無形資產,可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
      (3)企業已提并作納稅調整的各項準備,如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則,并已作為重大會計差錯進行了更正的,可作相反納稅調整。
      企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為會計報告年度的納稅調整;企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為本年度的納稅調整。
 
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