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避稅-稅收籌劃與偷稅避稅騙稅抗稅和欠稅的本

發布時間:2013-11-09 11:26

偷稅、避稅、騙稅、抗稅和欠稅(四) 也許有人會說,作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是避稅.什么是稅收籌劃,而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的,且采取的手段不違反稅法

                偷稅、避稅、騙稅、抗稅和欠稅(四)
 
        也許有人會說,作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是避稅.什么是稅收籌劃,而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的,且采取的手段不違反稅法就可以了,因為偷稅一旦敗露要受法律懲罰。其實對于立法者或政府稅務部門和納稅人,準確地判定避稅和稅收籌劃卻是絕對必要的,因為執法部門對這兩種行為的態度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;而利用好稅收籌劃,則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。對納稅人而言,避稅可能會遭到稅收執法機關的反避稅,雖然納稅人未必會受到懲罰,但會降低自身的稅收聲譽,因而避稅是有相當風險的。
       避稅行為,至少就分散、單純的行為而言,和事實與稅法條文有著至少是形式上的一致,避稅的事實往往是明白地擺在稅務部門面前的,故對避稅的判定,形象地說是一種“挖掘”,即要把納稅人所有的涉及避稅的事實或行為、納稅人所認為或所希望從此事實與行為所依附的稅法條款上剝離下來。這里需要解決的問題:
       (1)如何來解釋與運用稅法條款,即某一稅法條款對怎樣的事實是有效的和實用的?而在法律對事實運用上歷來就存在不同的見解;
       (2)既要事實符合法律的字面解釋,又要符合法律的立法意圖,才能有效運用;
       (3)法律對事實或行為的應用上要合乎邏輯及前后采用一致的方法;
       (4)要依據法律在經濟上或社會上的目的,或是依據稅法整體的內容來判斷某一稅法條款,對于具體事實或行為的運用性與符合性。
       目前在對付避稅上,許多國家并不拘泥于第一種見解,而普遍采取第二和第四種觀點,即用立法意圖的觀點來解釋稅法,也就是說一項經濟行為的形式雖然與法律規定在字面上是吻合的,但其后果與立法宗旨相悖的,則不予承認。
       當然從反避稅角度出發,上述解釋稅法的方法仍有不足,應該采用如下兩個專門判斷避稅是否存在的標準:一是稅法是否被濫用的標準;二是實質重于形式的標準。稅法不得濫用標準,是指法律準則的運用明顯的與該準則的意義、目的及運用范圍顯著抵觸的情況。而對于稅法的濫用,形成了一些能夠共同接受的做法,諸如關聯企業內部轉讓定價的概念及其處理原則,對連續交易的透視原則或整體考慮原則等,具體國家也各有自己的標準。實質重于形式這一標準是依據法律的立法意圖,而不只是法律的條文來作為判斷問題的標準。區別實質與形式,已有的國際經驗,存在著這樣幾條具體的標準:
       (1)檢驗經濟上實質關系與法律上形式條文是否一致。
       (2)是否存在虛偽因素。
       (3)有無經營上的目的。如果沒有合理的經營上的目的,則此類交易上的行為即為稅收法律上所不可接受的。對于實質重于形式直接運用于避稅案件上,有的國家,如德國、法國是從法律上明訂條款作為執法依據的,而另外一些國家,如比利時、荷蘭是以判例為標準。我國則是內容重于形式,以稅務局認可作為標準。
       總之,避稅與偷稅一道堪稱稅收管理當局的“世紀難題”。
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