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在我國開展稅收籌劃存在著必然性及可行性

發布時間:2013-11-08 20:55

四、在我國開展稅收籌劃的必然性和可行性 稅收籌劃起源于意大利,19世紀中葉時稅務專家已經開展稅務咨詢服務活動。 1935年,英國議員湯姆林爵士在稅務局長訴溫斯特大公一案時對稅收

                       在我國開展稅收籌劃存在著必然性及可行性
        稅收籌劃起源于意大利,19世紀中葉時稅務專家已經開展稅務咨詢服務活動。
        1935年,英國議員湯姆林爵士在“稅務局長訴溫斯特大公”一案時對稅收籌劃進行了較為準確的理論評價,他認為:任何一個人都有權安排自己的事業,依據法律這樣做可以少繳稅。只要法律沒有特別的規定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強迫他多繳稅。湯姆林爵士的觀點得到各界尤其是法律界的認同。1959年,從事稅務咨詢的專業團體在巴黎發起成立歐洲稅務聯合會,聯合會明確提出稅務專家開展包括稅收籌劃在內的稅收咨詢活動,同時代理納稅人納稅申報表、財務文件填制等事項。這標志著現代意義上的稅收籌劃的產生。
       過去在我國,人們對稅收籌劃有偏見,具體表現為行政上有誤解、理論上是禁區。有一種普遍的看法,認為納稅人搞稅收籌劃是搞避稅或千方百計地偷逃稅。已故著名學者唐騰翔于1994年出版了我國第一本稅收籌劃專著《稅收籌劃》,當時僅發行了2000冊,唐先生說:“幾年前我就想動手寫一本稅收籌劃專著……但老擔心誤人禁區,招致非議,所以這部專著一直拖了5年才出版。”可見稅收籌劃當時遇到的阻力。
       當前,隨著我國社會主義經濟的發展、法律制度的進一步規范和完善以及人們觀念的更新,稅收籌劃正深入人們的經濟生活,并逐漸發展壯大,在市場經濟中正顯示出強大生命力
        (一)在我國開展稅收籌劃的必然性
       稅收籌劃是市場經濟的必然產物。以最小的投人獲得最大收益,是每個生產經營者的直接動機。影響生產收益高低的因素有多個,但稅收作為納稅人的成本或支出,也是其中非常重要的因素。
       稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出,依法納稅是納稅人應盡的義務。但是,無論納稅多么正當合理,都是納稅人經濟利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下,納稅人的稅后利潤與納稅金額互為消長。因此,納稅人會將其注意力自覺不自覺地轉移到應納稅款上。但是,如果采取偷稅、騙稅、欠稅等違法手段來減少應納稅款,納稅人則不但要承擔受稅法制裁的風險,這些行為還將影響納稅人的聲譽,對納稅人正常的生產經營產生負面影響。那么,能否找到一種方法,合法地降低應納稅款,節約稅款支出,使納稅人獲得盡可能多的利益呢?這種方法便是稅收籌劃。
      但在計劃經濟體制下,國有企業生產經營活動一律服從于國家計劃的安排,企業的任何經營籌劃行為,既無存在的必要,也無實施的可能。市場經濟條件下,企業具有自身獨立的經濟利益,具有法定的權利和義務。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌。稅收籌劃對企業的生產經營成果影響舉足輕重,甚至關系到企業的生死存亡。
       納稅人必須具各兩個條件,才能開展稅收籌劃:一是企業自身利益的獨立化,這是納稅人進行稅收籌劃的動力所在;二是法定范圍內納稅人經營行為的自主化,這是納稅人稅收籌劃的行為得以實現的保障。
        如果沒有國家與企業之間利益分配的明晰差別,企業稅收籌劃就沒有存在的必要;如果企業行為不能自主,企業的稅收籌劃也沒有存在的可能;如果國家與企業利益分配關系不規范,無法可依,稅收籌劃也就失去了前提。因此,是市場經濟的土壤培植了稅收籌劃,納稅人開展稅收籌劃是市場經濟的必然產物。
       稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下,有從事經濟活動、獲取收益的權利,有選擇生存與發展、兼并與破產的權利,稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益。
        (二)在我國開展稅收籌劃的可行性
        在我國開展稅收籌劃是可行的。稅收籌劃作為納稅人爭取自身經濟利益的行為是完全必要的,但稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環境和條件作為前提。現階段,納稅人實施稅收籌劃的可行性主要表現在以下兩個方面:
        1.依法治稅得到明顯加強
        稅收已成為政府聚財的主要手段和宏觀調控的重要經濟杠桿。國家對什么征稅,征多少稅,征稅依據是什么,都有明確的規定。這意志和規定并不是隨心所欲的,是依賴于經濟運行狀況和經濟發展水平,通過選擇課稅對象、設置稅種、確定稅率、課稅環節等,體現社會對公共品的需求,體現宏觀調控導向。
        2.稅收政策在國與國之間、地區之間、行業之間的差別,為稅收籌劃提供了可能
        稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行稅收籌劃、選擇最優納稅方案提供了良好的機會。
       例如,我國為鼓勵發展教育科學事業,對直接用于科研和教學的進口儀器設各免征增值稅;為鼓勵吸引外資,引進技術,對從事生產性的外商投資企業,經營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,享受“免二減三”的稅收優惠;而對從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達地區的外商投資企業,按上述規定享受減免稅待遇期滿后,經批準在以后10年的經營期內按應納所得稅稅額減征15%-30%。我國為扶持重點建設項目,如開辦產品出口企業,在按照稅法減免所得稅期滿后,凡是當年出口產品產值達到當年企業產值70%以上的,還可以按稅法規定的稅率減半繳納所得稅,而對于在經濟特區和經濟技術開發區的產品出口企業,可按10%的所得稅稅率繳納所得稅等等。
       因此,當企業進行涉稅活動時,應該考慮到這些差別,使自身的經濟活動主動符合稅收優惠政策,減輕稅負,并使國家的宏觀政策發揮功效。
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